Proroga Super Ammortamento 2019: quali beni rientrano, importi e limiti dell’agevolazione

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L’art. 1 del D.L. 30-04-2019 (c.d. Decreto Crescita) in vigore dall’1-5-2019 e da convertire in Legge entro il prossimo 29-6-2019) ripropone nuovamente il Super Ammortamento a favore di:

  • per i soggetti titolari di reddito d’impresa
  • e per gli esercenti arti e professioni

Ricordiamo che il Super Ammortamento consiste nella possibilità di maggiorare del 30%, ai soli fini della deducibilità delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing finanziario, il costo sostenuto per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dall’1.4.2019 al 31.12.2019, ovvero entro il maggior termine del 30.6.2020, a condizione che, entro la data del 31.12.2019, il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

 

SUPER AMMORTAMENTO 2019: SOGGETTI INTERESSATI

Possono fruire della suddetta agevolazione fiscale tutti i soggetti:

  • Titolari di reddito d’impresa (ivi comprese le imprese minori che applicano il regime di cassa);
  • Esercenti arti e professioni (anche svolte in forma associata).

Il Super Ammortamento è fruibile anche dalle imprese in contabilità semplificata che applicano il c.d. «regime improntato alla cassa», nonché dai contribuenti che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio di cui all’art. 27, co. 1, D.L. 06-07-2011 n.98 (c.d. Contribuenti Minimi), conv. con modif. con Legge 15-07-2011 n.111.

Restano, invece, esclusi

  • i contribuenti che aderiscono al regime forfetario di cui alla Legge 23-12-2014 n.190 per in quanto determinano il proprio reddito in forma forfettaria applicando il coefficiente di redditività al fatturato realizzato (e non in modo analitico, ricavi meno costi);
  • le imprese marittime in regime di Tonnage tax le quali determinano il reddito imponibile, derivante dall’utilizzo delle navi, in base a specifici coefficienti parametrati agli scaglioni di tonnellaggio netto delle navi stesse.

 

SUPER AMMORTAMENTO 2019: BENI AGEVOLABILI

Rientrano nel Super Ammortamento 2019 tutti gli investimenti in:

  • BENI materiali strumentali NUOVI;
  • AUTOCARRI purché il bene sia nuovo e inerente l’attività svolta. Gli autocarri costituiscono l’unica tipologia di veicoli ammesso al beneficio fiscale del Super Ammortamento come chiarito dall’’Agenzia delle Entrate ha chiarito nel corso del Videoforum organizzato da Italia Oggi in data 24/01/2018.

Gli investimenti rientranti nel Super Ammortamento devono essere effettuati dal 01-04-2019 al 31-12-2019, ovvero entro il 30-06-2020 a condizione che entro il 31-12-2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Dato che la proroga del Super Ammortamento 2019 riguarda gli investimenti effettuati dal 01-04-2019 al 31-12-2019, ovvero quelli effettuati nel maggior termine del 30.6.2020 (al ricorrere delle condizioni di cui sopra), sono conseguentemente esclusi dall’agevolazione in commento gli investimenti perfezionati dall’1.1.2019 al 31.3.2019.

CASI DI ESCLUSIONE – Restano ESCLUSI i beni riferibili alle seguenti operazioni:

  • Investimenti in beni materiali strumentali per i quali il D.M. Finanze 31.12.1998 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%;
  • Investimenti in fabbricati e costruzioni;
  • Investimenti in beni di cui all’allegato n.3 delle Legge n.208/2015;
  • Acquisto di veicoli – dal 01/01/2018 e anche per il 2019 – e altri mezzi di trasporto, compresi quelli utilizzati esclusivamente nell’attività d’impresa o di lavoro autonomo di cui all’art.164 lett. A) del TUIR (ad esempio, taxi, autoscuole, noleggio).

 

SUPER AMMORTAMENTO 2019: QUANDO EFFETTUARE L’INVESTIMENTO

L’opportunità di fruizione del beneficio fiscale è strettamente collegata al momento di effettuazione dell’operazione di investimento nel corso del periodo agevolato.

Il Super Ammortamento riguarda gli investimenti effettuati dal 01-04-2019 al 31-12-2019, ivi compresi quelli operati entro il maggior termine del 30.6.2019 a condizione che alla data del 31.12.2019:

  • il relativo ordine risulti accettato dal venditore;
  • sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione.

A tal proposito, si precisa che ai fini della determinazione del “momento di effettuazione” dell’operazione – e quindi ai fini della spettanza della maggiorazione del 40% – occorre rifarsi ai criteri generali previsti dall’articolo 109, comma 1 e 2, del Tuir. In particolare, per l’acquisto di beni mobili strumentali si deve far riferimento:

  • alla data di consegna o spedizione,
  • ovvero se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativoo costitutivo della proprietà o di altro diritto reale, senza tener conto delle clausole di riserva della proprietà. Tali regole sono applicabili anche ai soggetti esercenti arti e professioni (circolare AdE 23/E/2016).

 

SUPER AMMORTAMENTO 2019: IMPORTO E LIMITI DELL’AGEVOLAZIONE

La principale novità della nuova versione del Super Ammortamento 2019 introdotta Decreto Crescita riguarda l’introduzione di un limite agli investimenti agevolabili: è stabilito, infatti, che la maggiorazione del costo non si applica sulla parte di investimenti complessivi eccedenti l’importo di € 2.500.000.

Il costo di acquisizione del bene è maggiorato del 30% con esclusivo riferimento all’importo

  • delle quote di ammortamento del bene. La maggiorazione si applica alle aliquote di ammortamento stabilite dal D.M. 31.12.1998 (ridotte alla metà per il primo periodo d’imposta per i soggetti titolari di reddito d’impresa);
  • dei canoni di locazione finanziaria (resta esclusa la locazione operativa senza opzione di riscatto).

Inoltre, va precisato che:

  • il beneficio fiscale della maggiorazione del costo ha effetto soltanto ai fini delle imposte sui redditi, ad esclusione dell’Irap;
  • l’agevolazione determina variazione in diminuzione del reddito calcolato in sede di dichiarazione dei redditi 2020 anno d’imposta 2019;
  • l’agevolazione non alcun effetto ai fini della determinazione delle plusvalenze/minusvalenze al momento della cessione dei beni oggetto del beneficio fiscale.

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*NOTA BENE: L’entità del Risparmio Fiscale è pari all’aliquota IRPEF applicabile in funzione del reddito del soggetto passivo.

Livello Reddito Aliquota IRPEF Risparmio Fiscale
0 – 15.000 23% 23%
15.001 – 28.000 27% 27%
28.001 – 55.000 38% 38%
55.001 – 75.000 41% 41%
oltre 75.000 43% 43%

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